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企業(yè)免抵退稅會計處理分析

2014/6/23 10:27:53??????點擊:
 

                             企業(yè)免抵退稅會計處理分析

       “免、抵、退稅設(shè)計精巧,原理挺簡單,但加上進料加工(還要考慮購進發(fā)與實耗法)、單證是否齊全(紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù))、特準(zhǔn)退稅(有的需要參與免、抵、退稅計算)、年終清算(2004年終清算采用不完全滾動法有所進步,據(jù)悉國家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算)就變得異常復(fù)雜,隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦,全國各地稅務(wù)機關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難,不知如何是好。 
本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,結(jié)合出口退稅電子化管理要求,提出了免、抵、退稅相關(guān)會計處理方法,與大家共同探討,共同解開這團亂麻,使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時,用好用足國家稅收政策。 
國家稅務(wù)總局自1996年實行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理,出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家金關(guān)工程金稅工程,目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā),統(tǒng)一免費發(fā)布企業(yè)使用,生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X軟件是2005年最新版本,適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報,全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站——中國出口退稅咨詢網(wǎng)(www.taxrefund.com.cn)免費下載使用,并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進行跟蹤整理,并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表,全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅從入門到精通》。 
按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)收補貼款——出口退稅等科目。其會計處理如下: 
1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時的會計處理 
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等) 
貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等) 
2)計算出免抵退稅不予免征和抵扣稅額時的會計處理 
借:主營業(yè)務(wù)成本 
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 
3)計算出應(yīng)退稅額時的會計處理 
借:應(yīng)收補貼款——出口退稅 
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 
4)計算出免抵稅額時的會計處理 
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額) 
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 
5)收到退稅款時的會計處理 
借:銀行存款 
貸:應(yīng)收補貼款——出口退稅 
對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金,在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的,可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。 
對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的,不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù),而應(yīng)在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。 
對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致,產(chǎn)生差額的,須在下期進行帳務(wù)調(diào)整,相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。 
由于以上原因需進行帳務(wù)調(diào)整的,其會計處理為: 
(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整 
1)對于前期多報或少報出口,或用錯匯率,導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的,在本期發(fā)現(xiàn)時,須在本期進行如下會計處理: 
根據(jù)銷售收入調(diào)整額: 
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字) 
貸:主營業(yè)務(wù)收入(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字) 
2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金,與原預(yù)估入帳金額有差額的,須在本期進行如下會計處理: 
根據(jù)銷售收入調(diào)整額: 
借:其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字) 
貸:主營業(yè)務(wù)收入(藍字或紅字) 
當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等于0時,須在本期進行如下會計處理: 
根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額): 
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字,小于0時為紅字) 
貸:主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時為藍字,小于0時為紅字) 

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